MANILA, Philippines – Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga pag -aari na hawak ng mga nagbabayad ng buwis ay karaniwang inuri sa mga pag -aari ng kapital at ordinaryong pag -aari, depende sa kanilang kalikasan at paggamit.
Ang isang capital asset ay tumutukoy sa anumang pag -aari ng nagbabayad ng buwis, na konektado man o hindi sa kanilang kalakalan o negosyo, hindi ito inuri bilang isang ordinaryong pag -aari.
Basahin: Dating Pangulong Duterte at ang ICC
Sa kaibahan, ang mga ordinaryong pag -aari ay kasama ang mga pag -aari na hawak ng nagbabayad ng buwis (kung o hindi konektado sa kanilang kalakalan o negosyo), tulad ng:
a. Stock sa kalakalan o iba pang pag -aari na maayos na isasama sa imbentaryo ng nagbabayad ng buwis sa pagtatapos ng taon ng buwis;
b. Pangunahing gaganapin ang pag -aari para ibenta sa mga customer sa ordinaryong kurso ng negosyo;
c. Pag -aari na ginamit sa negosyo na napapailalim sa pagkakaubos; o
d. Totoong pag -aari na ginamit sa kalakalan o negosyo.
(National Internal Revenue Code, Sec. 39 (a) (1))
Karaniwan, ang mga assets ng kapital ay kasama ang mga pag -aari na gaganapin para sa mga layunin ng pamumuhunan kaysa sa pagbebenta, tulad ng mga stock, bono, real estate, at iba pang mga pag -aari na hindi bahagi ng regular na operasyon ng negosyo ng nagbabayad ng buwis.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng dalawang uri ng pag -aari na ito ay mahalaga dahil ang iba’t ibang mga buwis ay nalalapat sa kanilang pagbebenta o pagpapalitan.
Ang mga nadagdag mula sa pagbebenta ng mga assets ng kapital ay karaniwang napapailalim sa mga buwis sa kita ng buwis at dokumentaryo ng buwis, habang ang mga nakuha mula sa pagbebenta ng mga ordinaryong pag-aari ay napapailalim sa nagtapos na mga rate ng buwis sa kita at idinagdag na halaga ng buwis (VAT).
Sa kasalukuyan, ang mga kita ng kapital mula sa pagbebenta ng tunay na pag -aari ay binubuwis sa 6 porsyento, at ang mga nakuha mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi na hindi ipinagpalit sa stock exchange ay binubuwis sa 15 porsyento.
Samantala, ang mga nakuha mula sa pagbebenta ng mga ordinaryong pag -aari ay napapailalim sa nagtapos na mga rate ng buwis sa kita ng indibidwal na 0 porsyento hanggang 35 porsyento, o isang 25 porsyento na buwis sa kita ng korporasyon, bilang karagdagan sa 12 porsyento na VAT.
Mabuting kalooban bilang isang asset ng kapital
Higit pa sa mga stock, bono, at real estate, ang mga nagbabayad ng buwis sa negosyo ay maaaring humawak ng isa pang uri ng pag -aari ng kapital – mabuting.
Ang mabuting kalooban ay isang hindi nasasalat na pag -aari ng kapital na kumakatawan sa labis na halaga ng isang negosyo na lampas sa makikilalang mga nasasalat na pag -aari at pananagutan. Lumitaw ito sa mga kumbinasyon ng negosyo – tulad ng mga pagsasanib o pagkuha – kapag ang presyo ng pagbili ay lumampas sa patas na halaga ng merkado ng mga kinikilalang mga kinikilalang mga pag -aari ng kumpanya.
Ang labis na halaga na ito ay sumasalamin sa mga elemento na hindi hiwalay na masusukat ngunit nag-aambag sa pangmatagalang kakayahang kumita at kalamangan sa pagpapatakbo.
Ang mga kadahilanan na nag -aambag sa kabutihang -loob ay kasama ang:
• Reputasyon ng tatak at pagkilala sa pangalan
• katapatan at pagtangkilik ng customer
• Posisyon ng Strategic Market
• Ang higit na pamamahala o relasyon sa empleyado
• Teknolohiya ng pagmamay -ari o produkto
• Lokasyon at itinatag na mga kasanayan sa negosyo
Ang mabuting kalooban ay sumasalamin sa hinaharap na mga benepisyo sa ekonomiya na nagmula sa synergy ng mga elementong ito. Hindi ito maaaring ibenta, ilipat, o umiiral nang nakapag -iisa ng negosyo. Hindi ito mapaghihiwalay mula sa negosyo at itinuturing na likas sa negosyo mismo.
Sa accounting, ang mabuting kalooban ay hindi na -depreciate, ngunit dapat itong sumailalim sa taunang mga pagsusuri sa kapansanan upang masuri ang anumang pagbagsak sa halaga. Lumilitaw lamang ito sa sheet ng balanse ng acquirer sa panahon ng pagkuha ng negosyo at hindi makikilala nang nakapag -iisa bago ang naturang kaganapan.
Sa kaso ng Commissioner of Internal Revenue v. HSBC Limited (GR No. 227121, Disyembre 9, 2020), ang Hong Kong Shanghai Banking Corporation Limited – Philippine Branch (HSBC) ay nagpatakbo ng isang Merchant pagkuha ng Negosyo (MAB), na pumapasok sa mga kasunduan sa mangangalakal sa mga negosyo upang parangalan ang mga credit card nito.
Noong 2008, nilikha ng HSBC ang GPAP-Phils., Inc. at inilipat ang mAb nito, kasama ang mga terminal ng point-of-sale at mga kasunduan sa mangangalakal, kapalit ng 139,641 na pagbabahagi ng GPAP-PHILS. Inc., na katumbas ng 99.99-porsyento na pagmamay-ari ng kumpanya. Ang paglilipat na ito ay kwalipikado bilang isang palitan ng walang buwis sa ilalim ng seksyon 40 (c) (2) ng code ng buwis.
Pagkaraan ng ilang araw, ipinagbili ng HSBC ang mga pagbabahagi nito sa GPAP-Phils., Inc. sa GPAP-Singapore sa pamamagitan ng isang kasunduan sa pagbebenta at pagbili at isang gawa ng pagtatalaga ng mga namamahagi. Ang kabuuang presyo ng pagbebenta ay ₱ 899,342,921, kung saan ang ₱ 885,378,821 ay idineklara bilang halaga ng “mabuting kalooban.”
Habang ang unang transaksyon ay walang buwis, ang pangalawa ay mabubuwis.
Ang pagtatalo ay lumitaw kung aling buwis ang inilapat: ang buwis sa kita ng kapital (5 porsyento sa mga natamo hanggang sa ₱ 100,000, kasama ang 10 porsyento sa labis) o ang buwis sa kita ng korporasyon na 35 porsyento (na kung saan ay ang mga rate ng buwis na naaangkop noong 2008).
Nagbayad ang HSBC ₱ 52,365.75 sa dokumentaryo ng stamp tax at ₱ 89,929,292.10 sa buwis sa kita ng kapital.
Gayunpaman, sinuri ng BIR ang isang buwis sa kita ng kakulangan sa ₱ 296,936,948.59, na iginiit na ang mabuting kalooban na kasama sa pagbebenta ng mga pagbabahagi ay isang ordinaryong pag -aari, samakatuwid ay napapailalim sa regular na buwis sa kita ng korporasyon.
Parehong ang Court of Tax Appeals (CTA) at ang Korte Suprema (SC) ay pinasiyahan sa pabor ng HSBC, na nagpapahayag na ang mabuting kalooban ay isang pag -aari ng kapital, kaya napapailalim sa buwis sa kita ng kita, hindi buwis sa kita ng korporasyon.
Binigyang diin ng mga korte na ang mabuting kalooban ay isang hindi nasasalat na pag -aari na hindi maaaring umiiral nang nakapag -iisa ng negosyo, at hindi rin ito mabibili, mabili, o ilipat nang hiwalay. Bagaman sumang-ayon ang HSBC at GPAP-Singapore sa halaga ng mabuting kalooban, hindi ito maaaring paghiwalayin sa MAB.
Nang ilipat ng HSBC ang mAb nito sa GPAP-PHILS., Inc., ang mabuting kalooban ay inilipat din sa bagong nilalang. Nang maglaon, nang itinalaga ng HSBC ang mga pagbabahagi nito sa GPAP-Singapore, ang mabuting kalooban ay nanatili sa GPAP-PHILS., Inc., dahil ang GPAP-Singapore ay humakbang lamang sa posisyon ng HSBC bilang mayorya ng stockholder.
Ang pagpapasya na ito ay nakahanay sa prinsipyo sa batas ng korporasyon na ang isang korporasyon ay may isang hiwalay at natatanging pagkatao mula sa mga stockholder nito. Ang pagmamay -ari lamang ng lahat o halos lahat ng pagbabahagi ng isang nilalang ay hindi sapat upang hindi pansinin ang pagkatao ng korporasyon na ito.
.